工薪与人事循环：
控制测试
被审计单位：______________________ 项目：____________________________ 编制：____________________________ 日期：____________________________ | 索引号：___________ GXC____________ 财务报表截止日/期间：______________ 复核：_____________________________ 日期：_____________________________ |
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1. 针对了解的被审计单位工薪与人事循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1. GXC-1：控制测试汇总表
2. GXC-2：控制测试程序
3. GXC-3：控制测试过程
编制说明： 本审计工作底稿用以记录下列内容： (1) GXC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2) GXC-2：记录控制测试程序； (3) GXC-3：记录控制测试过程。 |
工薪与人事循环：
控制测试汇总表
被审计单位：______________________ 项目：____________________________ 编制：____________________________ 日期：____________________________ | 索引号：___________ GXC-1__________ 财务报表截止日/期间：___________________ 复核：_____________________________ 日期：_____________________________ |
1．了解内部控制的初步结论
[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。]
2．控制测试结论
编制说明： 1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 GXC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据GXL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自工薪与人事循环审计工作底稿GXL-3中所记录的内容。 2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应行执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。 |
控制目标 (GXL-3) | 被审计单位的控制活动 (GXL-3) | 控制活动对实现控制目标是否有效 （是/否） (GXL-3) | 控制活动是否得到执行 (是/否) (GXL-4) | 控制活动是否有效运行 (是/否) (GXC-3) | 控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据 (支持/不支持) |
|---|
员工名册新增项目均为真实有效的 | 人事信息管理员×××将新员工的信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的新入职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放其工资依据。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
新增员工均确已记入员工名册 | 人事信息管理员×××将新员工的信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的人员变动通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放工资依据。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
离职员工均确已从员工名册中删除 | 人事信息管理员×××根据经适当审批的解除、终止劳动合同审批表，将离职员工的信息输入系统员工档案，并生成连续编号的离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资的依据。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
员工名册删除项目均为真实有效的。 | 人事信息管理员×××根据经适当审批的解除、终止劳动合同审批表，将离职员工的信息输入系统员工档案，并生成连续编号的离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资的依据。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
用以计算工资的工作时间数据均为真实发生的 | 生产工人每天进出厂区时必须将自己的考勤卡插入打卡机以便记录工作时间。人事信息管理员×××将打卡机每天记载的每个工人的工时按照标准工时（每天8小时）和加班工时（超出8小时的工时）记录在用EXCEL编制的工时记录单，月末交给生产经理×××复核批准后输入Y系统，系统生成“工时统计表”。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
用以计算工资的工作时间数据均为真实发生的 | 管理人员每月填写当月工作时间表（包括出勤、休假等具体情况），由所在部门主管/经理审批签字后，在次月第一个工作日结束之前交给人事信息管理员×××。如果当月管理人员加班，须填写加班申请表并由部门经理/主管审核批准，与当月的工作时间表一并交给人事信息管理员×××，由其负责输入Y系统，系统生成“出勤统计表”。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
员工工作时间均确以完整记录和输入 | Y系统自动将已录入当月工作时间的员工名单和系统内员工档案名册自动核对。如有遗漏或不符，系统将进行提示。人事信息管理员×××将解决该项问题。
| 是 | 是 | 是 | 支持 |
输入系统的时间记录均为准确的 | 人事信息管理员×××将经生产经理×××签字的工时记录单以及经所在部门主管/经理签字的管理人员工作时间表交给薪资主管×××，薪资主管×××检查输入Y系统的工作时间是否与“工时统计表”和“出勤统计表”一致。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
准确计算和记录工资费用 | Y系统的工资模块根据已核对无误的工时和出勤记录，计算所有员工的当月工资金额（包括工资、加班费、奖金、各项补贴、社会保险费扣除金额、个人所得税扣除金额等），并汇总各部门员工的各项工资费用总额，自动生成“员工工资明细表”和“员工工资汇总表”。经人事经理×××签字批准后，薪资主管×××填写“工资支付申请表”。 同时，Y系统还将自动计算当月应缴纳的各项社会保险费（包括个人缴纳部分和企业缴纳部分），人事经理×××审核签字后交财务经理×××，安排办理缴纳。 如果需要对系统计算的工资费用和社会保险费进行调整，薪资主管×××应编制调整说明，并附送支持性文件，交人事经理×××审核批准。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
准确计算和记录工资费用 | 应付职工薪酬记账员×××根据“员工工资汇总表”编制工资费用分录，经会计主管×××复核后，将工资费用分别记入制造费用、管理费用和销售费用等科目。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
工资费用于适当期间进行记录 | 每月末，薪资主管×××编写员工变动及工资费用分析报告，经人事经理×××、财务经理×××复核后，上报总经理×××和董事会审阅。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
支付的工资与实际工时记录相关 | 财务经理×××审核“员工工资明细表”、“员工工资汇总表” 和“工资支付申请表”，将“工资支付申请表”交给总经理×××签字批准。 应付职工薪酬记账员×××根据经批准的工资支付申请表编制付款凭证，，并附相关单证，提交会计主管×××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。 出纳员×××根据经复核无误的付款凭证办理付款，由银行转入员工个人账户，并及时登记银行存款日记账。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
常备数据变动均为真实和准确的，并及时处理 | 如果需要修改员工社保基金的适用基数和扣除率，或是需要对生产工人每工时工资率、职员月工资及各项补贴标准、每小时加班费、公司缴纳社保费比率等基准进行调整，应由董事会批准。 经批准后，薪资主管×××填写工资信息输入/更改申请单，经人事经理×××批准后输入或修改Y系统内的信息，并经人事经理×××核对后在Y系统中电子批准后生效。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
只有经适当授权的人员才能接触工薪数据 | 只有人事经理×××和薪资主管×××有权限接触Y系统里的工资信息。人事信息管理员×××有权限作时间记录和员工档案维护。 | 是 | 是 | 是 | 支持 |
3．相关交易和账户余额的审计方案
(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试﹐我们未对下述控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
业务循环 | 主要业务活动 | 控制目标 | 相关交易和账户余额及其认定 | 原因 |
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(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果﹐我们确定下述控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
业务循环 | 主要业务活动 | 控制目标 | 相关交易和账户余额及其认定 | 原因 |
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(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易、账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。)
(3) 对相关交易和账户余额的审计方案
编制说明：
本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。
根据控制测试的结果，制定下列审计方案：
受影响的交易、账户余额 | 完整性 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） | 发生/存在（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） | 准确性/计价和分摊 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） | 截止 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） | 权利和义务 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） | 分类 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） | 列报 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
应付职工薪酬 | 支持/低 | 支持/低 | 支持/低 |
| 支持/低 |
| 不支持/高 |
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷，与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
工薪与人事循环：
控制测试程序
被审计单位：______________________ 项目：____________________________ 编制：____________________________ 日期：____________________________ | 索引号：___________ GXC-2__________ 财务报表截止日/期间：______________ 复核：_____________________________ 日期：_____________________________ |
编制说明： 1. 本审计工作底稿记录的控制测试的程序，系针对 GXL-2中的示例设计，并非是对所有可能情况的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。 2. 控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 3. 本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。 |
1．控制测试——员工聘用与离职
(1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或人力资源部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
控制目标 (GXL-3) | 被审计单位的控制活动 (GXL-3) | 控制测试程序 | 执行控制的频率 | 所测试的项目数量 | 索引号 |
|---|
员工名册新增项目均为真实有效的 | 人事信息管理员×××将新员工的信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的新入职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放其工资依据。 | 抽取员工聘用资料检查员工信息变更是否真实 | 不定期 | ×× | GXC-3 |
新增员工均确已记入员工名册 | 人事信息管理员×××将新员工的信息输入Y系统的员工档案，系统自动生成连续编号的人员变动通知单，由用人部门复核后交财务部，作为发放工资依据。 | 抽取员工聘用资料检查员工信息是否已被记录 | 不定期 | ×× | GXC-3 |
离职员工均确已从员工名册中删除 | 人事信息管理员×××根据经适当审批的解除、终止劳动合同审批表，将离职员工的信息输入系统员工档案，并生成连续编号的离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资的依据。 | 抽取员工离职资料检查员工信息是否已删除 | 不定期 | ×× | GXC-3 |
员工名册删除项目均为真实有效的 | 人事信息管理员×××根据经适当审批的解除、终止劳动合同审批表，将离职员工的信息输入系统员工档案，并生成连续编号的离职人员通知单，由用人部门复核后交财务部，作为停止发放工资的依据。 | 抽取员工离职资料检查员工信息变更是否真实 | 不定期 | ×× | GXC-3 |
2．控制测试——工作时间记录
（1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或人力资源部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
控制目标 (GXL-3) | 被审计单位的控制活动 (GXL-3) | 控制测试程序 | 执行控制的频率 | 所测试的项目数量 | 索引号 |
|---|
用以计算工资的工作时间数据均为真实发生的 | 生产工人每天进出厂区时必须将自己的考勤卡插入打卡机以便记录工作时间。人事信息管理员×××将打卡机每天记载的每个工人的工时按照标准工时（每天8小时）和加班工时（超出8小时的工时）记录在用EXCEL编制的工时记录单，月末交给生产经理×××复核批准后输入Y系统，系统生成“工时统计表”。 | 抽取生产工人考勤卡检查其工时是否已计入工时统计表内。 | 每日执行多次
| ××
| GXC-3
|
用以计算工资的工作时间数据均为真实发生的 | 管理人员每月填写当月工作时间表（包括出勤、休假等具体情况），由所在部门主管/经理审批签字后，在次月第一个工作日结束之前交给人事信息管理员×××。如果当月管理人员加班，须填写加班申请表并由部门经理/主管审核批准，与当月的工作时间表一并交给人事信息管理员×××，由其负责输入Y系统，系统生成“出勤统计表”。 | 抽取管理人员工作时间表检查其工时是否已计入出勤统计表内。 | 每月执行一次
| ××
| GXC-3
|
员工工作时间均确以完整记录和输入 | Y系统自动将已录入当月工作时间的员工名单和系统内员工档案名册自动核对。如有遗漏或不符，系统将进行提示。人事信息管理员×××将解决该项问题。
| 抽取生产工人和管理人员检查是否在系统员工档案内。 | 每月执行一次 | ×× | GXC-3 |
输入系统的时间记录均为准确的 | 人事信息管理员×××将经生产经理×××签字的工时记录单以及经所在部门主管/经理签字的管理人员工作时间表交给薪资主管×××，薪资主管×××检查输入Y系统的工作时间是否与“工时统计表”和“出勤统计表”一致。 | 抽取工时记录单与工时统计表检查记录是否一致，抽取工作时间表与输入系统的工作时间是否与出勤统计表是否一致。 | 每月执行一次 | ×× | GXC-3 |
3．控制测试——工资计算与记录
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或人力资源部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
控制目标 (GXL-3) | 被审计单位的控制活动 (GXL-3) | 控制测试程序 | 执行控制的频率 | 所测试的项目数量 | 索引号 |
|---|
准确计算和记录工资费用 | Y系统的工资模块根据已核对无误的工时和出勤记录，计算所有员工的当月工资金额（包括工资、加班费、奖金、各项补贴、社会保险费扣除金额、个人所得税扣除金额等），并汇总各部门员工的各项工资费用总额，自动生成“员工工资明细表”和“员工工资汇总表”。经人事经理×××签字批准后，薪资主管×××填写“工资支付申请表”。 同时，Y系统还将自动计算当月应缴纳的各项社会保险费（包括个人缴纳部分和企业缴纳部分），人事经理×××审核签字后交财务经理×××，安排办理缴纳。 如果需要对系统计算的工资费用和社会保险费进行调整，薪资主管×××应编制调整说明，并附送支持性文件，交人事经理×××审核批准。 | 利用计算机专家的工作 | 不适用 | 不适用 | GXC-3 |
准确计算和记录工资费用 | 应付职工薪酬记账员×××根据“员工工资汇总表”编制工资费用分录，经会计主管×××复核后，将工资费用分别记入制造费用、管理费用和销售费用等科目。 | 选取员工工资汇总表和记账凭证，检查是否经适当审批。
| 每月执行一次 | ×× | GXC-3 |
工资费用于适当期间进行记录 | 每月末，薪资主管×××编写员工变动及工资费用分析报告，经人事经理×××、财务经理×××复核后，上报总经理×××和董事会审阅。 | 选取员工变动及工资费用分析报告，检查是否编制并经适当层次管理层复核。 | 每月执行一次 | ×× | GXC-3 |
4. 控制测试——常备数据维护
（1)询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
2)财务或人力资源部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；
4)本年度未发现下列控制活动发生变化。
(2)其他测试程序
控制目标 (GXL-3) | 被审计单位的控制活动 (GXL-3) | 控制测试程序 | 执行控制的频率 | 所测试的项目数量 | 索引号 |
|---|
常备数据变动均为真实和准确的，并及时处理 | 如果需要修改员工社保基金的适用基数和扣除率，或是需要对生产工人每工时工资率、职员月工资及各项补贴标准、每小时加班费、公司缴纳社保费比率等基准进行调整，应由董事会批准。 经批准后，薪资主管×××填写工资信息输入/更改申请单，经人事经理×××批准后输入或修改Y系统内的信息，并经人事经理×××核对后在Y系统中电子批准后生效。 | 选取工资信息输入/更改申请单”并检查是否经适当审批、复核以确保其正确。
| 不定期 | ×× | GXC-3 |
只有经适当授权的人员才能接触工薪数据 | 只有人事经理×××和薪资主管×××有权限接触Y系统里的工资信息。人事信息管理员×××有权限作时间记录和员工档案维护。 | 利用计算机专家的工作 | 不适用 | 不适用 | GXC-3 |
工薪与人事循环：
控制测试过程
被审计单位：______________________ 项目：____________________________ 编制：____________________________ 日期：____________________________ | 索引号：___________ GXC-3__________ 财务报表截止日/期间：______________ 复核：_____________________________ 日期：_____________________________ |
1 与员工聘用与离职有关的业务活动的控制
主要业务活动 | 测试内容 | 测试项目1 | 测试项目2 | 测试项目3 | 测试项目4 | 测试项目5 | …… |
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聘用 | 员工姓名 |
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拟用人员审批表是否得到适当审批(是/否) |
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劳动合同编号# |
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系统内是否已建立该员工档案(是/否) |
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新入职人员通知单编号# |
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新入职人员通知单是否得到适当复核(是/否) |
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员工工资明细表中是否有该员工姓名(是/否) |
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离职 | 员工姓名 |
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解除、终止劳动合同审批表是否得到适当审批(是/否) |
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系统内是否已删除该员工档案(是/否) |
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离职人员通知单编号# |
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离职人员通知单是否得到适当复核(是/否) |
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员工工资明细表中是否有该员工姓名(是/否) |
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2 与生产工人工作时间记录有关的业务活动的控制
序号 | 生产工人考勤卡序号# | 测试日期 | 工时记录单日期 | 生产工人考勤卡是否记录在工时记录单中 (是/否) | 工时记录单是否经过生产经理复核批准 (是/否) | 工时记录单是否包含在工时统计表中 (是/否)) |
1 |
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2 |
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…… | |
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3 与管理人员工作时间记录有关的业务活动的控制
主要业务活动 | 测试内容 | 测试项目1 | 测试项目2 | 测试项目3 | 测试项目4 | 测试项目5 | …… |
|---|
管理人员工作时间记录 | 管理人员姓名 |
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测试期间 |
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工作时间表编号# |
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工作时间表是否经由所在部门主管/经理审批签字(是/否) |
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加班申请表编号# |
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加班申请表日期 |
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加班申请表是否经过部门经理/主管审核批准(是/否) |
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工作时间和加班时间是否记录在出勤统计表中(是/否) |
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4 与工作时间记录核对有关的业务活动的控制
主要业务活动 | 测试内容 | 测试项目1 | 测试项目2 | 测试项目3 | 测试项目4 | 测试项目5 | …… |
|---|
工作时间记录核对 | 测试期间 |
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员工工资明细表中记录的员工人数 |
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系统员工档案名册人数 |
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员工姓名是否核对一致(是/否) |
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工时统计表记录的工时总数 |
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工时记录单记录的工时总数 |
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工时记录单与工时统计表是否一致(是/否) |
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出勤统计表记录的工时总数 |
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工作时间表和加班申请表记录的工时总数 |
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出勤统计表与工作时间表、加班申请表记录是否一致(是/否) |
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员工姓名 |
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该员工在工时统计表/出勤统计表记录的工时总数 |
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该员工在工时记录单/工作时间表记录的工时总数 |
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薪资主管是否将有关工作时间记录表单与系统核对(是/否) |
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5 与工资计算有关的业务活动的控制
对与工资计算有关的控制活动的控制测试，我们利用计算机专家的工作，相关工作底稿见信息系统审计部分（信息系统审计工作底稿略）。
6 与工资记录有关的业务活动的控制
主要业务活动 | 测试内容 | 测试项目1 | 测试项目2 | …… |
工资记录 | 测试期间 |
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员工工资汇总表总额 |
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其中：生产成本人员工资 |
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辅助生产人员工资 |
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销售人员工资 |
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管理人员工资 |
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记账凭证编号# |
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其中：生产成本 |
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制造费用 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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记账凭证是否经适当审批(是/否) |
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7 与编制员工变动及工资费用分析报告有关的业务活动的控制
测试期间 | 是否编制员工变动及工资费用分析报告 (是/否) | 人事经理是否复核该报告 (是/否) | 财务经理是否复核该报告 (是/否) | 是否交更高层次管理层审阅 (是/否)) |
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8 与工资支付有关的业务活动的控制
主要业务活动 | 测试内容 | 测试项目1 | 测试项目2 | 测试项目3 | 测试项目4 | 测试项目5 | …… |
工资计算
| 测试期间 |
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财务经理是否复核员工工资明细表、员工工资汇总表以及工资支付申请表(是/否) |
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总经理是否复核员工工资明细表、员工工资汇总表以及工资支付申请表(是/否) |
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付款凭证编号# |
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付款凭证是否得到会计主管的适当审批(是/否) |
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有关支持性文件上是否盖“核销”印戳(是/否) |
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支票编号#(日期) |
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核算 | 处理工资费用分配的转账凭证编号# |
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转账凭证是否得到会计主管的适当审批(是/否) |
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9 与常备数据维护有关的业务活动的控制
主要业务活动 | 测试内容 | 测试项目1 | 测试项目2 | 测试项目3 | 测试项目4 | 测试项目5 | …… |
数据 维护 | 是否定期取得各项与社保基金有关规定和信息 (是/否) |
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董事会是否批准基准费率的调整(是/否) |
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董事会批准日期 |
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工资信息输入/更改申请单编号#(日期) |
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人事经理是否复核批准工资信息输入/更改申请单(是/否) |
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人事经理复核日期 |
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系统变更是否在人事经理核对后以电子签名批准后生效(是/否) |
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人事经理在系统内电子签名日期 |
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系统变更生效日期 |
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注：
对与工薪数据维护权限设置相关的控制活动的控制测试，我们利用计算机专家的工作，相关工作底稿见信息系统审计部分（信息系统审计工作底稿略）。
