货币资金的稽核审控技能经验汇总-现金篇现金流法则会计账务比你想象中要复杂得多。利润不能用来支付账单，事实上利润会让你放松警惕。假如你付了自己的账单而你的客户却没有，那么公司经营很快就会陷入困境。你可能创造了利润但实际上没有获得任何钱。 1.利润不是现金，只是会计账务处理 会计账务比你想象中要复杂得多。利润不能用来支付账单，事实上利润会让你放松警惕。假如你付了自己的账单而你的客户却没有，那么公司经营很快就会陷入困境。你可能创造了利润但实际上没有获得任何钱。 2.现金流无法凭直觉判断 不要试图用头脑计算，有销售并不必然意味你有钱，而费用发生了也不必然意味着你已经对此付出代价。存货在转为销售成本前，你通常要先购买、付款再储存它。 3.增长耗费现金 这听起来有些荒谬，公司发展最好的时期可能会遭遇最坏的局面。曾经在我们销售业绩翻倍时也正是经营最艰难的一个时期，公司几乎倒闭。我们提前两个月开工，但推迟六个月才得到销售资金。将发展纳入进来，它就好比特洛伊木马(Trojan horse)，解决办法里正潜伏着问题。是的，你当然想公司增长，我们都想壮大自己的业务，但必须当心，因为增长要耗费现金。这属于营运资本(working capital)问题，你发展得越快，就需要具备更强的融资能力。 4.B2B(Business-to-business)销售耗费现金 有个简单的观点是销售意味着金钱，但当你做直接销售给另一个终端企业的生意时，事情很少会那么简单。你把货品或服务随发货单一起送出去，对方迟些时候付款，通常是几个月后。那些企业都是好顾客，你也不能经常催讨账款，否则他们可能再也不会光顾你，所以必须等待。当你把东西卖给分销商，他再转卖给零售商，幸运的话你通常能在4～5个月后拿到钱。 5.存货耗费现金 在销售前，你必须先购买你的产品或生产好它。很可能你刚开始销售产品，你的供货商已经在要求你付款。这是个简单的经验规则，每多1块钱存货你就会少1块钱现金。 6.营运资本是你最好的生存能力 技术上说，营运资本是一个会计词汇，代表你的流动资产减去流动负债后剩余的部分。实际操作上说，它是你可以用来支付运营成本和开支、等待客户还款前购买存货的银行存款。 7.“应收账款”可以用四个字母表示 客户欠你的钱称为“应收账款”。这里有个快捷的现金规划方法，即“应收账款每多1块钱你就少了1块钱现金”。 8.银行不喜欢惊喜 提前做好计划，你无法靠现场发挥去应对银行。假如你认为公司会有很好的发展前景，那么当新产品受阻或是客户无法按时支付货款时，你越快带着财务报表和现实可行的计划书去银行，就对你越好。 9.关注三个重要的指标 “回款期限”(Collection days)衡量你用了多长时间收回账款。“存货周转率”(Inventoryturnover)衡量你的存货占用营运资本和现金流的时间。“付款账期”(Payment days)衡量你从收到货物到向供货商付款的时间。永远监控这三个非常重要的现金流信号，提前一年制定计划，并与后来的实际情况进行比较。 1.监盘现金： (1)突击盘点出纳保管的现金。 (2)现金的帐面金额加上已收已付未入帐的金额与实际现金核对查核。 (3)询问出纳现金缴存银行的时间节点。 注意事项 a.制定监盘计划，确定监盘时间； b.将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； c.在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； d.若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。 e、是否存在坐支的情况。 f、是否存在营业收入未及时缴存银行的情况。 g、财务主管是否每月抽盘现金。 h、是否存在公款私存的情况。 i、现金盘盈盘亏的情况是否有原因注明，解释的原因合理。 2.清查保险柜 (1)监督出纳打开保险柜的过程。 (2)监盘保险柜内物品。 (3)询问非货币、票据之外的的实物。 注意事项 a、保险柜钥匙和密码是否分别管控。是否刻制多个钥匙，钥匙使用人是否明确。 b、保险柜密码是否设置简单。 c、密码是否定期变更。 d、未设置保险柜，现金存放的地方是否有钥匙控制。 e、对于商场、超市之类的是否有交接班记录，交接班是否有盘点或者交接记录。 3.现收现付 (1)询问出纳关于大额付现的规定。 (2)抽查大金额的现收现付会计凭证。 注意事项 a、检查是否存在 元以上的大额付现。 b、是否存在非财务人员开具票据并收款的情况。 c、收取或者支付现金之后，出纳在收款凭证和附件上加盖“现金收讫”、“现金付讫”戳记。 d、现金收款业务是否有两人同时作业。 备用金管理 (1)检查各备用金使用和分录的编制。 (2)检查招投标备用金台账。（有招投标业务的公司适用） (3)询问备用金保管情况。 注意事项 a、是否存在代借的备用金，该备用金是否有使用人签字确认，财务入账的借款人是否明确。 b、备用金是否定期清零。 c、是否存在部门的备用金不合理的情况或备用金领用无审批。 d、未中标的招投标的备用金是否未及时收回。（有招投标业务的公司适用） 现金收入业务常见漏洞及控制 1.少列总额 出纳员或收款员故意将现金收入日记账合计数加错，使现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金据为己有。 控制：分工登记现金账簿。出纳员根据现金收付凭证登记现金日记账，分管会计人员根据收付凭证登记与现金对应科目的相关明细账，总账会计登记总分类账。 2.涂改凭证金额 会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。现金收入业务中，会计人员通常把凭证金额改小，占有多余的现金。 控制：会计主管人员或其指定人员审查现金收入原始凭证。 3.撕毁票据或收据，盗用凭证 撕毁票据或收据，是指会计人员或出纳人员对收入现金的票据或收据，乘机撕毁，再利用工作上的便利条件，占有现金。 会计人员或出纳人员利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用窃取的收据向客户开票，从而将现金收入私自隐匿并据为己有。 控制：控制发票或收据的数量及编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账。 4.大量使用现金 按照规定，对于金额较大的收支业务，应通过银行转账的方式进行结算。但在实际工作中，存在着大量使用高额现金的收支业务，这为会计人员贪污现金收入提供了方便的条件。 控制：单位现金收入和超过库存限额的现金应及时送存银行，以保证现金的安全。 5.身兼两职 出纳人员又插手会计工作，一个人又管钱又管账。 控制：做好不相容职务分离控制，现金的收支、保管、稽核与会计账簿的登记要严格分离，由两人或两人以上分工掌管。 6.无证无账和大头小尾 无证无账指出纳员或收款员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在收入现金时既不给收款方开具收据或发票，也不报账或记账，直接将现金据为己有。 大头小尾指出纳员、收款员在复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使现金收据存根联和收款联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账用的记账联上的金额，从而贪污差额部分。 控制：填制收款原始凭证（收据或发票）与收款的职责分开，由两个经手人分工办理，其目的是使开票人和收款人之间互相牵制。 7.挪用现金 挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法有： （1）利用现金日记账挪用现金 总账登记往往是相隔一段时间登记一次，当登记现金日记账并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之际，采取少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。 （2）延迟入账，挪用现金 单位收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或虽已制证但未及时登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金的机会。 （3）循环入账，挪用现金 广泛利用商业信用的方法，为单位出纳人员挪用现金大开方便之门。出纳人员可在一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，会计人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金，如此循环入账，永无止境。 控制：将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，来查证出纳是否收到现金后未及时编制收款凭证并登记入账，从而挪用公款。 资金货币审计的那点事儿 财务审计分很多模块，一般可以分货币资金、成本费用、投融资以及财务报表。内部审计中的财务审计的审计重点与会计事务所进行财报审计差不多。正因为这样子的原因，很多公司的管理层对财务审计持有有偏见，认为会计事务所提供的财务审计更专业。所以往往会将财务审计这一块内容外包给会计事务所。 其实在财务审计上的内外审的偏重点是不同。内部审计主要注重的是事项的真实合理性，而外部审计主要注重的是账务处理的正确性。 1货币资金基础知识 货币资金主要是涉及到现金、银行存款以及票据这三块，其中个人借款或者部门备用金包含在现金管理里面。货币资金的审计主要涉及到的出纳这个岗位。 1 现金： 现金的库存额度一般是供3-5天的零用，现金是存放在保险柜内。出于内控的要求，保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。 对现金这一块一般就是日清月结的，出纳每天都要盘点然后登记现金日记账，要把多余的钱还要存到银行里，不能把太多的钱在保险柜里过夜。 如果盘点中出现现金的盘盈盘亏，盘盈一般计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。 坐支可不可以。其实现在银行对于这一块并没有要求。但是作为收支两条线，最好不要坐支。如果是坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。 现金可以借支，用于部门备用金或者个人差旅使用。现金借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回。业务部门如要重新使用，需要重新借支。 所有关于钱财的收支最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱给财务部；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售。这些异常现象的背后都会隐藏着舞弊。 2 银行存款： 银行开户一般分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行，即可查询到所有开户的账户明细。 银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。 出于内控合规要求，现在都是要求会计在次月的中旬之前编制好银行余额调节表。企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的处理的会计凭证号填制在备注栏。 由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个类似U盘的密码盘，防止非法使用银行账户。 另外还有外埠存款、外币存款之类的，现在审计过程中很少有。 3 票据： 这里的票据分为三类：收据、银行票据以及增值税发票。 收据：收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。 银行票据：银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B，让客户A付款给客户B。 如果是我方的银行票据，一般会有如下管控：购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。 如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。 4 增值税的发票： 这个一般就是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。因为现在营改税的原因，增值税票据现在一般纳税人和小规模纳税人都可以开具增值税发票。当然也可以请税务局代开增值税发票。 5 银行预留印鉴 与票据有关的还有一个就是财务印章。如果银行票据要生效，就需要财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，一个是财务章就是长方形蓝色印记的章，还有私人的名章，一般都是以法人代表人的私章作为第二个印章，但是有些公司为了方便出纳，也是使用出纳的个人私章。如果硬是套内控，就可以说是个内控缺陷。其实不管是出纳个人章或者法人代表私章，刻个萝卜章就行，因为私章容易伪造。 公司的财务人员到银行办理业务，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。 2货币资金审计关注点 1 现 金 舞弊方式： 1、涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏洞修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支出放大。 2、挪用资金，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。 3、以白条抵库，没有发票或者相关单据，然后一直就挂在那里，导致公司的现金余额过多。 审计所需资料 : 1、现金日记账 2、现金盘点表 3、备用金申请单 4、备用金明细账 5、会计凭证 审计程序： 1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对，核实相关事项的真实合理性，当然选择的时候还是以大金额为主。 2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。 3、实施现场盘点，这里的现金盘点一般都是突发性的，而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备，则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁，严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。 4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。 5、检查备用金申请表，申请事项的原因以及权限是否合理。 6、检查备用金明细账，确认是否存在长期拖欠的情况，比如员工已经离职长期挂账的情况或者是白条借支的情况。 常见审计发现： 盘点存在盘盈、盘亏的情况，出纳一般解释是找零不要所致；盘点发现出纳垫支找零的情况，出纳一般解释是没零钱，我先垫了，到时候再拿出来；保险柜内存在小金库账簿；备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况；保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金。 审计风险提示： 1、对于资料的涂改，一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日子”。如果没涂改人和日子，一般这种涂改视为非当事人涂改。 2、为了确认是否为非当事人涂改，有时可以在第二页用铅笔，在涂改对应的地方用铅笔，涂描来确定是否为事后涂改。 3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断，确认解释是否合理。 2 银行存款 舞弊方式： 1、公款私存，会计人员利用经管资金收支业务的便利，把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。 2、多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。 3、转账套现，会计人员勾结外单位人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提现后交付外单位，达到套取现金的目的。 4、出租出借银行账户，会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。 5、编制虚假的银行对账单，套取或者截留公司资金。 审计所需资料: 1、银行日记账 2、银行账户清单 3、银行余额调节表 4、银行对账单 5、会计凭证 审计程序： 1、拿着公司的开户资料到基本户的开户银行，查询到所有开户的账户清单。 2、核对银行对账单的真伪，比如银行的盖章情况。最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额。 3、将银行日记账与对账单进行核对确认差异。 4、通过追踪前期未平事项，查找未平原因。 常见审计发现： 公款私存；出纳人员伪造银行对账单截留收入；业务人员截留营业款挪作他用（机电维修部门、销售部门等）。 3 票 据 舞弊方式： 1、私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。 2、私自贴现。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票私自到银行贴现。 3、虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。 4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或者盗用单位发票向客户虚开，隐藏现金，从而为自己贪污提供方便。 所需资料： 1、应收票据明细账 2、票据台账 3、所有票据包含空白以及作废的票据 4、应收款或者应收票据对账记录 审计程序： 1、检查应收票据明细账，了解票据的贴现和背书的情况。 2、盘点所有空白以及作废票据，查看是否存在异常的情况。 3、从出纳或者销售部门了解收据的保管情况，是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况。 常见审计发现： 作废票据未作废，出纳人员侵占公司资金；应收票据被私自贴现或者背书；存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况；空白票据存在提前用印的情况。 TIP：虚开增值税发票 虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具。一些小公司或者不规范的公司，公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利。 3货币资金模拟审计过程记录 1 财务经理公款私存案件 案例过程记录： 审计部收到匿名举报信，信上的主要内容是：新开的XXX店财务经理挪用公司账款。审计部随后派出2人的审计小组。 审计小组先是询问了出纳该事项，是谁要求或者授权这么操作，在得知是财务经理的要求。在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件。 接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息，获取了财务经理指定的账号信息。 审计小组约见了财务经理，并将相关资料交给财务经理，财务经理主动坦白。 舞弊人的动机与做法： 财务经理由于经常需要出差，在机场看到招商银行的金葵花VIP卡可以有贵宾服务。财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户。反正想着等办好VIP卡，再将钱还给公司。舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业。 举报性来源： 出纳刚毕业做工作，由于是自己亲手经办了50万的款项，怕到时候出事情责任落在身上，所以就匿名举报了财务经理。 2 招商人员侵占资金炒股案件 案例过程记录： 某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况：公司的招商款项都是必须先经过招商人员，招商人员再取款给财务。这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同。 接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录，并与商家进行了联系，确认了商家都是提前一个月给招商人员的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给款，不会超过2个月。商家也表示之前都是给财务的，但是新的招商人员来之后，就要求不能直接给财务，而是给招商人员。 审计小组在与公司其他人员沟通，了解到新来的招商人员有炒股票的爱好。 接下去审计小组约谈了招商人员，招商人员的回答是：自己办了几张卡，采用信用卡1个月的免息期，透支了几十万。然后将收来的商家的钱用来补自己透支的钱，然后再下个月取钱将商家的钱交给公司。 舞弊人的动机与做法： 通过与商家的沟通，以各种理由说服商家，将款项打给自账户己。从而打断原来的财务直接收款的模式，给自己创造了舞弊。 |
